Обзор судебной практики за 4 квартал 2024 года по административным делам Дорогобужского районного суда Смоленской области

Вопросы, связанные со взысканием налоговой задолженности.

Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п.1 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

С 1 января 2023 г. вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который ввел институт единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с пунктами 1 - 3 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. 69 НК РФ. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Исходя из положений п. 1 и п. 3 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пунктами 2 и 3 ст. 45 НК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В силу пп.1 п. 3 и п. 4 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

УФНС России по Смоленской области, уточнив требования, обратилось в суд с административным иском, в котором просило взыскать с являющегося зарегистрированным с 2006 года в качестве адвоката С., учредившего адвокатский кабинет, налог на доходы физического лица в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2018, 2022 года, штраф за непредставление налоговой декларации за 2022 год; земельный налог за 2022 год; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2020, 2022, 2023 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном за расчетный период 2023 год; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020, 2022 года и пени.

Решением Дорогобужского районного суда Смоленской области от 19 августа 2024 года административный иск удовлетворен частично, взыскан налог на доходы физического лица в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2022 год.; налог на доходы физического лица в соответствии со ст. 227 НК РФ за 2018 год.; земельный налог в сумме за 2022 год; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за истекшие периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 2020 год; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за истекшие периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 2022 год; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном размере за расчетный период 2023 год; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023г. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2020 год; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2022 год; пени. Зачтена сумма в счет уплаты задолженности по уплате НДФЛ за 2022 год; взыскана в доход местного бюджета госпошлина.

Таким образом, судом первой инстанции было отказано во взыскании штрафа за 2022 год и пересчитана задолженность по пени.

Не согласившись с принятым решением, представитель УФНС России по Смоленской области и административный ответчик С. подали апелляционные жалобы, в которых, ссылаясь на допущенные судом первой инстанции нарушения норм материального права, ставили вопрос об отмене решения суда и о принятии по делу нового решения.

Разрешая спор о взыскании заявленной задолженности по страховым взносам, суд первой инстанции своим решением от 19 августа 2024 года удовлетворил заявленные требования в полном объеме.

Судебная коллегия по административным делам Смоленского областного суда частично не согласилась с решением суда первой инстанции ввиду того, что из вынесенного 26 октября 2021 года Дорогобужским районным судом Смоленской области решения суда следует, что налоговым органом в 2021 году предъявлялись требования о взыскании в судебном порядке задолженности за 2020 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, в удовлетворении которых было отказано в связи с оплатой указанной задолженности на основании представленных чеков. Сам факт предъявления иска по данным требованиям и вынесения решения суда налоговым органом не оспаривается, тем не менее, указанные суммы были отнесены налоговым органом, как следует из возражений на апелляционную жалобу, на погашение задолженности за 2019 год.

Однако Федеральный конституционный закон от 31 декабря 1996 года № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации» в статье 6 установил фундаментальный для правового государства принцип обязательности вступивших в законную силу постановлений федеральных судов, мировых судей и судов субъектов Российской Федерации, в том числе для всех без исключения органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Аналогичные положения содержатся в ч. 1 ст. 16 КАС РФ, находящейся в нормативном единстве с общими положениями процессуального законодательства об обязательности вступивших в законную силу судебных постановлений, в соответствии с которой вступившие в законную силу судебные акты по административным делам, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Следовательно, пересмотр определенных вступившими в силу судебными актами правоотношений сторон и установленных в связи с этим фактов недопустим.

Иное фактически означало бы преодоление обязательных в силу предписаний части 1 статьи 16 КАС РФ, в том числе для органов государственной власти, иных государственных органов, должностных лиц, государственных служащих, и подлежащих исполнению на всей территории Российской Федерации вступивших в законную силу судебных актов.

Поскольку факт оплаты административным ответчиком С. задолженности именно за 2020 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование установлен вступившим в законную силу судебным решением от 26 октября 2021 года, выводы суда о законности действий налогового органа по начислению административному истцу указанной задолженности за 2020 год в рамках рассматриваемого иска являлись неправильными.

В связи, с чем размер взысканной пени уменьшен.

Вместе с тем, судебная коллегия не согласилась с определенным судом зачетом внесенной административным ответчиком суммы в счет уплаты задолженности по уплате НДФЛ за 2022 год.

Так, Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствовал порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института единого налогового счета.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ в редакции приведенного федерального закона принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п. п. 8 и 9 ст. 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 Кодекса).

Суд первой инстанции, засчитывая внесенные административным ответчиком платежи в счет уплаты задолженности по уплате НДФЛ за 2022 г., неправильно применил п. 8 ст. 45 НК РФ в новой редакции, поскольку возможности идентифицировать произведенные платежи после формирования отрицательного сальдо именно как уплату задолженности по НДФЛ за 2022 г. не имелось.

Проверяя решение суда в части отказа во взыскании штрафа, судебная коллегия сочла его незаконным в силу следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу. На основании вступившего в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности лицу, в отношении которого вынесено это решение, направляется в установленном статьей 69 Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 3 ст. 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

По делу установлено, что налогоплательщиком С. не было оспорено решение заместителя руководителя УФНС России по Смоленской области о привлечении С. к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым назначен данный размер штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2022 год в апелляционном порядке в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, сумма штрафа включена в требование. В силу указанного обстоятельства штраф подлежал взысканию с административного ответчика.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Смоленского областного суда от 5 ноября 2024 года решение Дорогобужского районного суда Смоленской области от 19 августа 2024 года в части отказа во взыскании штрафа за 2022 год, удовлетворения требований о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, за 2020 год, а также произведения зачета суммы в размере в счет уплаты задолженности по уплате НДФЛ за 2022 год отменено.

В указанной части принято новое решение, которым с С. в пользу УФНС России по Смоленской области взыскан штраф за налоговое правонарушение, УФНС России по Смоленской области отказано в удовлетворении требований о взыскании с С. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за истекшие периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года); страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере).

Из решения исключен произведенный судом зачет суммы в счет уплаты задолженности по уплате НДФЛ за 2022 год.

Решение суда в части размера взысканной с С. пени и государственной пошлины изменено, размер взысканных сумм уменьшен.